Как правильно рассчитать НДС. Часть ІІ

Як правильно розрахувати ПДВ
О том как устроено администрирование НДС

В первой части блога рассказывается об объектах налогообложения и ставка НДС.

«Первое событие», регистрация налоговой накладной и СЭА

Датой возникновения обязательств по НДС является так называемое «первое событие»: то есть та операция, которая произошла ранее, оплата товара или его отгрузка. Есть исключения для отдельных типов субъектов, но общее правило именно такое. По дате первого события субъект обязан оформить налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

На этом этапе начинаются сложности администрирования. Чтобы зарегистрировать налоговую накладную в пользу своего покупателя, необходимо, чтобы в системе электронного администрирования НДС был доступен в нужной сумме остаток регистрационного лимита.

Расчет лимита проводится по специально разработанной формуле, но, если говорить просто, – лимит по НДС может увеличить либо входящий НДС от нашего поставщика, либо фактическая уплата НДС деньгами на специальный НДС-счет предприятия в Казначействе.

 

И так как вашему поставщику для регистрации налоговой накладной тоже нужно дождаться налогового кредита от поставщиков или уплатить НДС деньгами, то можно с уверенностью утверждать, что на данный момент и за все три года функционирования Системы электронного администрирования НДС (СЭА НДС) весь налог на добавленную стоимость в системе физически оплачен деньгами налогоплательщиков. Многими он даже переплачен большим авансом, но сейчас речь не об этом. В любом случае, администрирование НДС – это система сообщающихся сосудов, где покупатель получит право на налоговый кредит только после регистрации налоговых обязательство его поставщиком.

Штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых накладных

Если раньше нарушение в виде несвоевременного оформления налоговой накладной можно было установить только при проверке, сейчас при регистрации налоговой накладной после установленных сроков уведомление от ГФС приходит довольно быстро.

Процент штрафа за несвоевременную регистрацию налоговой накладной в зависимости от срока просрочки может составлять от 10 % до 50 % от суммы НДС (не от общей суммы налоговой накладной, а только от суммы самого налога).

Поэтому наполнять бюджет за счет штрафов по НДС легко, ведь дата регистрации налоговой и дата ее оформления сразу видны в системе. Некоторое время назад не применяли штрафные санкции при регистрации налоговых накладных в пользу неплательщиков НДС (контрагент не пострадал), но предприятия стали этим злоупотреблять и ответственность усилили, сейчас штрафные санкции применяются к просрочке регистрации всех налоговых накладных.

Риски и гарантии

С одной стороны, такая сложная система электронного администрирования НДС предназначена защитить добросовестного налогоплательщика, так как если его контрагенты зарегистрировали налоговые накладные, и система не заблокировала их регистрацию налоговой накладной как сомнительную, риска потери налогового кредита у компании нет.

Но это лишь в теории.

Чтобы не потерять налоговый кредит, нужно убедиться в соблюдении таких правил:

1. Налоговая накладная должна быть оформлена верной датой (первого события), на правильную сумму и номенклатуру товаров, работ или услуг, с правильными кодами УКТВЭД в номенклатуре. Если есть ошибки – есть основания считать, что это неверная налоговая накладная, соответственно, есть риск потери налогового кредита.

2. Приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться в хозяйственной деятельности покупателя, иначе он не вправе воспользоваться даже законно сформированным налоговым кредитом.

Чтобы откорректировать такой налоговый кредит, субъекту нужно самостоятельно начислить налоговые обязательства на стоимость товаров или услуг, которые не использовались в хозяйственной деятельности. Если это будет обнаружено при проверке, эти доначисления сделает налоговый инспектор уже со штрафами.

 

3. Реальность операций. Несмотря на всю сложную систему отработки фиктивных и притворных схем с НДС, «сомнительные» контрагенты с нереальными поставками всё же проходят фильтры системы наравне с добросовестными плательщиками. Государственная фискальная служба неоднократно обращала внимание налогоплательщиков, что риск потери налогового кредита по НДС остается в том случае, если будет доказана «нереальность» сделок, их фиктивность или, как еще говорят, бестоварность. Некоторые предприятия, чтобы обеспечить доказательства реальности поставок, даже фиксируют все перемещения товаров и поставок путем видеосъемки.

Оптимизация налога на добавленную стоимость

Большая часть предприятий, в попытках оптимизировать НДС, иногда еще и увеличить расходы, вывести наличные и т.п. выбирает способ «купить что-нибудь ненужное», то есть некие ценности, например, товары.

Схема, на мой взгляд, неудачная, так как все купленное должно быть рано или поздно продано, что, соответственно, создаст снова проблему с НДС, только в большем масштабе.

И даже если эти ценности купить, а потом, скажем, списать или уничтожить, налоговый закон требует от налогоплательщика откорректировать налоговый кредит по тем приобретенным ценностям, которые не были использованы в хозяйственной деятельности, в том числе были ликвидированы, уничтожены и т.п.

Поэтому лучшим способом оптимизации НДС является его тщательное планирование и бюджетирование, с календарем платежей по поступлениям денег и срокам перечисления НДС в бюджет, а неверное бюджетирование НДС может загнать компанию в большой кассовый разрыв и даже привести к закрытию.

Поделиться: